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財(cái)務(wù)報(bào)表的十種操縱方式及應(yīng)對(duì)

企業(yè)一般在對(duì)財(cái)政、稅務(wù)、對(duì)內(nèi)和對(duì)外準(zhǔn)備了不同的帳。信托計(jì)劃的交易對(duì)手作為融.資方和被投資方，時(shí)常會(huì)有財(cái)務(wù)造假的沖動(dòng)，若在盡職調(diào)查中未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致對(duì)其資產(chǎn)實(shí)力、收入還款來(lái)源產(chǎn)生誤判，可能對(duì)信托項(xiàng)目造成毀滅性打擊。本報(bào)告歸納實(shí)務(wù)中遇到過(guò)的企業(yè)十種常用報(bào)表操縱方式及其對(duì)信托盡調(diào)的影響，并提出應(yīng)對(duì)建議，以供工作中甄別企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)進(jìn)行參考。

一、“嫌貧愛(ài)富”，操縱合并報(bào)表范圍和科目

操縱方式：自然人名下的民營(yíng)企業(yè)，常以自然人控股的方式持有旗下的各家公司，但自然人是沒(méi)有報(bào)表合并的責(zé)任的，部分合并報(bào)表“嫌貧愛(ài)富”，僅選擇合并有利潤(rùn)的企業(yè)，以隱藏部分虧損、甚至資不抵債的公司;甚至只合并部分企業(yè)的利潤(rùn)表，不合并資產(chǎn)負(fù)債表等，使所謂“合并報(bào)表”展現(xiàn)得優(yōu)良。

應(yīng)對(duì)建議：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表首先要關(guān)注企業(yè)報(bào)表的合并范圍，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，除本公司財(cái)務(wù)報(bào)表外，若目標(biāo)公司有子公司或能對(duì)其施加控制的公司，除該公司在清理、破產(chǎn)或不能控制外，都應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將全部子公司納入合并范圍，不得從隱藏虧損等角度出發(fā)而選擇性地合并。

二、“乾坤大挪移”，轉(zhuǎn)移現(xiàn)金流科目

操縱方式：現(xiàn)金流和稅收是企業(yè)較難作假的兩大科目，也是盡調(diào)所關(guān)注的重點(diǎn)。企業(yè)的收入容易虛增，但現(xiàn)金流量表受期初、期末的真實(shí)貨幣資金數(shù)影響，較難操縱。正因?yàn)椤敖?jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流”是較為重要的考核指標(biāo)，反應(yīng)了企業(yè)通過(guò)正常經(jīng)營(yíng)的償債能力，因此，存在企業(yè)將部分明明屬于“融.資”甚至“投資”的現(xiàn)金流入，轉(zhuǎn)入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入中，虛增企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的情況。

應(yīng)對(duì)建議：1.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入應(yīng)該等于：當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入數(shù) 應(yīng)收賬款減少數(shù)-應(yīng)收賬款增加數(shù) 預(yù)收賬款增加數(shù)-預(yù)收賬款減少數(shù)。若不等的，應(yīng)詢(xún)問(wèn)其原因。2.關(guān)注“其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入”，此處一般是營(yíng)業(yè)外收入，不應(yīng)該太大，若數(shù)額過(guò)大的，應(yīng)詢(xún)問(wèn)其構(gòu)成，是否是從投、融.資流入中轉(zhuǎn)入的。

三、“賬外設(shè)賬”，私藏小金庫(kù)或借貸.款

操縱方式：國(guó)家三令五申嚴(yán)令禁止賬外設(shè)賬，但總有一些采用虛列費(fèi)用等多種方式，套取資金，另行設(shè)賬，以記錄不法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。主要方式有：賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫(kù)賬;賬外資產(chǎn)賬，即小倉(cāng)賬;賬外負(fù)債賬，即民間.借貸而來(lái)的資金，再通過(guò)股東借款形式，一筆金融;賬外成本、權(quán)益，利潤(rùn)賬等。

應(yīng)對(duì)建議：通過(guò)報(bào)表科目之間的勾稽關(guān)系、往來(lái)款的分析，對(duì)交易對(duì)手實(shí)際控制人、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行訪談等方法來(lái)發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡，結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)的控制環(huán)境、管理當(dāng)局的誠(chéng)信程度來(lái)綜合分析。

四、“寅吃卯糧”，通過(guò)應(yīng)收款掛賬虛增收入

操縱方式：通過(guò)應(yīng)收款掛賬的方式虛增企業(yè)收入;通過(guò)以收據(jù)代替發(fā).票這種手法經(jīng)常用來(lái)偷逃稅款。

應(yīng)對(duì)建議：對(duì)于企業(yè)的此種操縱方式，可以通過(guò)抽取企業(yè)某月記錄收支的主賬戶(hù)的銀行.流水單、取得納稅申報(bào)表，倒算稅率和收入的比例關(guān)系。特別的，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)，還可以通過(guò)網(wǎng)簽核實(shí)去化率的真實(shí)性等方式驗(yàn)證

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代理記帳的法律依據(jù)是什么

 2005年1月1日起全國(guó)范圍內(nèi)小企業(yè)實(shí)行新的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，廣大的小企業(yè)要根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)的機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員，或會(huì)計(jì)主管人員；不具備條件的，要委托經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)設(shè)立的，從事會(huì)計(jì)代理業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)來(lái)代理記帳。

  2005年3月1日，基于代理記賬業(yè)務(wù)的積極意義，為了加強(qiáng)代理記帳機(jī)構(gòu)的管理，規(guī)范代理記帳業(yè)務(wù)，促進(jìn)代理記帳行業(yè)的健康發(fā)展，財(cái)政部第27號(hào)令頒布了《代理記帳管理辦法》，允許那些不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備會(huì)計(jì)人員條件的單位，委托有關(guān)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬，從而確立了我國(guó)代理記賬業(yè)務(wù)的法律地位  。該辦法對(duì)代理記帳機(jī)構(gòu)的人員、辦公場(chǎng)所、業(yè)務(wù)規(guī)范、財(cái)務(wù)管理制度都有明確規(guī)定。每年4月30日前必須報(bào)送代理記帳機(jī)構(gòu)基本情況表、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、辦公用房產(chǎn)權(quán)或者使用權(quán)證明、專(zhuān)職及兼職從業(yè)人員身份.證明、會(huì)計(jì)從業(yè).資格證書(shū)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格證書(shū)。

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選擇代理記帳機(jī)構(gòu)應(yīng)注意的事項(xiàng)有哪些

 一是要查驗(yàn)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。如果連營(yíng)業(yè)執(zhí)照都沒(méi)有的就不可信了，屬于非法營(yíng)業(yè)；如果有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，還得查驗(yàn)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍是否注明具有代理記帳業(yè)務(wù)，如果沒(méi)有就沒(méi)有資格從事代理記帳業(yè)務(wù)。

        二是要查驗(yàn)代理記帳許可證。從事代理記帳業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)（除會(huì)計(jì)事務(wù)所外）都必須由財(cái)政部門(mén)對(duì)其人員、場(chǎng)所、辦公設(shè)施、管理制度及其他相關(guān)要求進(jìn)行檢查，對(duì)符合條件的有財(cái)政部門(mén)頒發(fā)《代理記帳許可證》。

        三是要簽訂代理記帳協(xié)議。正規(guī)的代理記帳機(jī)構(gòu)都必須與委托代理記帳企業(yè)簽訂代理記帳協(xié)議，并且有一套完整的會(huì)計(jì)資料交接手續(xù)。如果不簽訂協(xié)議、如果沒(méi)有會(huì)計(jì)資料 交接手續(xù)，出現(xiàn)會(huì)計(jì)資料遺失、會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤等情況造成損失的，委托代理記帳企業(yè)無(wú)法追究責(zé)任呢，損失就無(wú)法挽回。

       四是查驗(yàn)辦公地點(diǎn)及設(shè)施。正規(guī)的代理記帳機(jī)構(gòu)都有固定的辦公場(chǎng)地，應(yīng)該有專(zhuān)門(mén)用于做.賬的電腦，并安裝了相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件，配備打印機(jī)等相關(guān)設(shè)備！電腦應(yīng)該能夠接入互聯(lián)網(wǎng)，一邊進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)稅等業(yè)

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一張白入賬引發(fā)的稅務(wù)問(wèn)題

一、什么是白條?

所謂白條，財(cái)務(wù)上指非正式單據(jù)，即：不合法的便條、白頭單據(jù)。白條真正出現(xiàn)的原因是：在白紙上書(shū)寫(xiě)證明收支款項(xiàng)或領(lǐng)發(fā)貨物的字樣，作為發(fā).票來(lái)充當(dāng)原始憑證，即你用非正式單據(jù)來(lái)當(dāng)發(fā).票用的時(shí)候才說(shuō)是“白條”。

二、白條入賬的主要影響：

   “白條入帳”主要是影響會(huì)計(jì)的成本費(fèi)用確認(rèn)以及稅務(wù)上的企業(yè)所得稅，既然是“白條入賬”那必然就要發(fā)生一種業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)就是企業(yè)的某項(xiàng)資產(chǎn)被“白條”頂替拿走了，那么從的稅務(wù)考慮白條主要對(duì)費(fèi)用及所得稅的影響。

三、涉及到白條的主要法律規(guī)范：

1.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

2.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十一條第二款單位、個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、取得發(fā).票。

3.《中華人民共和國(guó)發(fā).票管理辦法》第三條：本辦法所稱(chēng)發(fā).票，是指在購(gòu)銷(xiāo)商品，提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。

第二十條

銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā).票;特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā).票。

第二十一條

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā).票。取得發(fā).票時(shí)，不得要求變更品名和金額。

第二十二條 不符合規(guī)定的發(fā).票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。

4.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條

企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

6.《發(fā).票管理辦法》第三十五條規(guī)定：以其他憑證代替發(fā).票使用的，由稅務(wù)機(jī).關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款。違規(guī)的“白條入賬”就可以適用這條進(jìn)行處罰。

四、結(jié)論：

   從以上一、二、三項(xiàng)的內(nèi)容來(lái)看，在我國(guó)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)“白條”不允許入賬，更不允許在所得稅前扣除，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，真實(shí)的成本、費(fèi)用得不到扣除，從而導(dǎo)致多繳稅款，這無(wú)疑是一種懲罰。另外，也導(dǎo)致了所報(bào)出的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)備，這往往也是企業(yè)有兩套賬的原因，因?yàn)檎鎸?shí)存在的“白條”只能入企業(yè)的內(nèi)賬了。

稅務(wù)機(jī).關(guān)不會(huì)考慮你能否能夠取得發(fā).票還是不能夠，上述試吃的事情，只能個(gè)人掏腰包或入企業(yè)的內(nèi)賬了。

五、相關(guān)疑問(wèn)：

   有人可能會(huì)覺(jué)得只要自己沒(méi)有逃稅、偷稅，白條就可以入賬。比如我國(guó)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最.高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。”如果發(fā)生的招待費(fèi)支出取得發(fā).票的部分已經(jīng)超過(guò)銷(xiāo)售收入的5‰，此后的招待費(fèi)支出無(wú)論是否取得發(fā).票都不能作為稅前扣除的依據(jù)，如果此時(shí)企業(yè)有該方面的白條入賬就不影響企業(yè)所得稅款的繳納。這里要提醒一下大家，不影響稅款征收，不但是不影響“白條入賬”納稅人本人的稅款征收，也沒(méi)有影響收款方等其他納稅人稅款的征收。這樣看來(lái)，無(wú)論什么情況，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的白條是沒(méi)法作為會(huì)計(jì)原始憑證入賬了。

六、以往案例：

   某企業(yè)支付餐.費(fèi)后未向酒樓索取發(fā).票，在費(fèi)用列支時(shí)以收款收據(jù)作為憑證入賬，雖然只有一千多元，但該企業(yè)日前被稅務(wù)機(jī).關(guān)處以一萬(wàn)元的罰款。

根據(jù)稅法，該公司違反了《中華人民共和國(guó)發(fā).票管理辦法》第21條的規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā).票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā).票管理辦法》第36條規(guī)定：未按照規(guī)定取得發(fā).票的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī).關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。

如果企業(yè)以收款收據(jù)等“白條”而不是發(fā).票入賬，收款方就可以把這部分收入隱瞞而不申報(bào)納稅，致使國(guó)家稅款流失。因此，企業(yè)在接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向收款方取得發(fā).票。

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